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马来西亚“一带一路”海外投资税收指南
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  2018年05月25日    点击数: 616    来源: 海外投资    撰稿人:
导语
  《税收指南》主要围绕境外投资目的地整体营商环境、主体税种、征管制度、双边税收协定(协议或安排)等方面内容,进行了较为详细的介绍&。(点击左下方“阅读原文”,查看全部内容)
  税收作为一个国家经济体制的重要构成,成为考量一国投资环境优劣的重要环节,税负的高低也是影响投资回报率的关键因素&。
  截至目前,税务总局已经发布58份“一带一路”参与国、沿线国家和地区税收指南&。
  下面一起来看看中国居民赴马来西亚投资税收指南
  马来西亚实行中央政府一级征税制度,税收立法权和征收权均集 中在中央政府&。马来西亚现行主要税种有:所得税、不动产利得税、 石油所得税、消费税等&。主要税收优惠包括:一是鼓励国内投资与资 本性投资的措施:新兴企业(包括制造业、农业、饭店、旅游及其他 产业)投产 5 年内,70%的法定所得免纳所得税;对从事资本密集型 和高技术投资的企业可以按照逐案审查原则给予全部免税,免税期设 定在最初 5 年;其他免税项目包括纳入国家重点战略的森林种植计 划、多媒体高级通道1、以及电子芯片的生产等&。二是投资优惠:对 再投资生产重型机械和普通机械、设备的公司给予再投资优惠&。再投 资减免额为 5 年内进行再投资所产生增量收入的 70%;对利用椰油生 物资源和再投资生产附加值产品的企业,其利润给予全额免税优惠, 优惠期 10 年;对从事产业扩张计划、产业现代化、自动化以及制造 工艺多样化的企业,给予再投资扣除的优惠,再投资扣除额为在 15 年内发生的用于上述目的的机械设备、厂房的资本性支出的 60%&。三 是促进出口的优惠措施:对制造业、农业、饭店、旅游以及服务部门 为促进产品出口而产生的费用,采取双倍扣除等优惠措施&。四是技术 与职业培训的扣除:对经批准的培训雇员项目发生的费用允许双倍扣 除;培训费用双倍扣除的规定同样适用于中小型制造业公司&。
  近三年重大税制变化
  马来西亚消费税(Goods and Services Tax,简称 GST)措施自 2015 中国居民赴马来西亚投资税收指南 46 年 4 月 1 日起实行,税率为 6%的消费税是政府向应纳税的物品及服 务征收的税项,包括所有进口物品及服务,所有注册厂商将作为政府 协助者向纳税者征收消费税&。消费税取代之前的销售税及服务税 (SST)&。销售税及服务税(SST)属于单一层面的征税方式,而消费税则 是多层次征税方式&。在生产与分销的供应链中,各中间商自行申报消 费税&。由于中间商可抵扣消费税,因此对他们而言,这部分税款不属 于生产成本&。供应链的每一个层面,即商品及服务的每一个生产及分销层面,包括进口商品及服务,都必须缴付消费税&。
  公司所得税(Corporate income tax)
  马来西亚公司所得税和个人所得税规定均受《1967 年所得税法》 及其相关修正案约束&。公司所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民 纳税人,划分的标准是公司的实际经营管理机构是否在马来西亚,若 在马来西亚就是居民纳税人,履行无限纳税义务,否则就是非居民纳 税人&。
  个人所得税(Personal Income Tax)
  马来西亚公司所得税和个人所得税规定均受《1967 年所得税法》 及其相关修正案约束&。马来西亚个人所得税是对居住在马来西亚的自 然人取得的所有收入或非居住在马来西亚的自然人取得来自马来西 亚的收入按年估值进行征收的税种&。因此,马来西亚将纳税人分为居 民纳税人和非居民纳税人,分别履行无限纳税义务和有限纳税义务&。
  中国政府和马来西亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏 税的协定,于 1985 年 11 月 23 日由国家外交部部长吴学谦和马来西 亚外交部长艾哈迈德里陶丁分别代表各自政府在北京正式签署,该协 定自 1986 年 9 月 14 日起生效,1990 年 1 月 1 日起执行&。此协定应 长期有效,但缔约国任何一方可以在协定生效之日起满五年后任何历 年六月三十日或以前,通过外交途径书面通知对方终止本协定&。就人 的范围而言,该协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人;就 税种范围而言,该协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收 的所有税收,不论其征收方式如何&。其中,该协定特别适用的现行税 种是:1.中国的个人所得税、中外合资经营企业所得税(包括地方所 中国居民赴马来西亚投资税收指南 121 得税) 、外国企业所得税(包括地方所得税)&。2.马来西亚的所得税和 超额利润税、补充所得税,即锡利润税、开发税和木材利润税、石油 所得税&。同样,该协定也适用于自协定签订之日后征收的属于增加或 者代替现行税种的相同或者实质相似的税收&。
  投资环境概述
  销售总额
  2015 年,马来西亚消费总额达 6996.9 亿林吉特(按 2010 年不 变价格计算),其中,私人消费总额为 5563 亿林吉特,公共消费总额 为 1433.9 亿林吉特&。
  生活支出
  马来西亚统计局每五年进行一次家庭开支情况调查&。最近一次调 查数据显示,2014 年度,马来西亚每个家庭每月平均总开销约为 3578 林吉特,其中,食物和软饮料的花费约为 676 林吉特/月,烟酒平均 花费 82 林吉特/月,服装、鞋类平均花费约 125 林吉特/月,水电、 燃气等平均花费约 855 林吉特/月,家具及房屋维修平均花费约 136 林吉特/月,医疗费平均花费约 57 林吉特/月,交通费 522 林吉特/ 月,通讯费 190 林吉特/月,文化休闲 175 林吉特/月,教育费用 39 林吉特/月,在外用餐住宿费用 454 林吉特/月,其他花费 264 林吉特
  物价水平
马来西亚央行数据显示,2015 年消费者价格指数(CPI)增长 2.8, 符合市场预期&。CPI 涨幅较低的领域是交通类下降 4.5%,房屋、水电、 天然气和其他燃料类仅增长 2.5%&。马来西亚城市、郊区和乡村的基 本生活品价格水平有一定差别,而且零售店、商场和超级市场的价格 也不一致,消费者可根据自身情况选择购买&。
  外商投资制度
  对外贸易的法规和政策规定:
 &。1)贸易主管部门&。马来西亚主管对外贸易的政府部门是国际 贸易和工业部(www.miti.gov.my),主要职责是:负责制定投资、工业 发展及外贸等有关政策;拟定工业发展战略;促进双边/多边贸易合 作;规划和协调中小企业发展;促进和提升私人企业界和土著的管理 和经营能力&。
 &。2)贸易法规体系&。马来西亚主要对外贸易法律有《海关法》、 《海关进口管制条例》、《海关出口管制条例》、《海关估价规定》、《植 物检疫法》、《保护植物新品种法》、《反补贴和反倾销法》、《反补贴和 反倾销实施条例》、《2006 年保障措施法》、《外汇管理法令》等&。
 &。3)贸易管理的相关规定&。马来西亚实行自由开放的对外贸易 政策,部分商品的进出口会受到许可证或其他限制:
 、 进口管理&。1998 年,马来西亚海关禁止进口令规定了四类不 同级别的限制进口:第一类是 14 种禁止进口产品,包括含有冰片、 附子成分的中成药,45 种植物药以及 13 种动物及矿物质药;第二类 是需要许可证的进口产品,主要涉及卫生、检验检疫、安全、环境保 护等领域,包括禽类和牛肉(还必须符合清真认证)、蛋、大米、糖、 水泥熟料、烟花、录音录像带、爆炸物、木材、安全头盔、钻石、碾 米机、彩色复印机、一些电信设备、武器、军火以及糖精;第三类是 临时进口限制品,包括牛奶、咖啡、谷类粉、部分电线电缆以及部分 钢铁产品;第四类是符合一定特别条件后方可进口的产品,包括动物 及动物产品、植物及植物产品、香烟、土壤、动物肥料、防弹背心、 中国居民赴马来西亚投资税收指南 27 电子设备、安全带及仿制武器&。为了保护敏感产业或战略产业,马来 西亚对部分商品实施非自动进口许可管理,主要涉及建筑设备、农业、 矿业和机动车辆部门,如所有重型建筑设备进口须经国际贸易和工业 部批准,且只有在马来西亚当地企业无法生产的情况下方可进口&。马 来西亚国际贸易及工业部及其他部门负责进口许可证的发放及日常 管理工作&。
 、 出口管理&。马来西亚规定,除以色列外,大部分商品可以自 由出口至任何国家&。但是,部分商品需获得政府部门的出口许可,其 中包括:短缺物品、敏感或战略性或危险性产品,以及受国家公约控 制或禁止进出口的野生保护物种&。此外,马来西亚《1988 年海关令(禁 止出口)》规定了对三类商品的出口管理措施:第一类为绝对禁止出 口,包括禁止出口海龟蛋和藤条,禁止向海地出口石油及石油产品和 武器及相关产品;第二类为需要出口许可证方可出口;第三类为需要 视情况出口&。大多数第二和第三类商品为初级产品,如牲畜及其产品、 谷类、矿物/有害废弃物;第三类还包括武器、军火及古董等&。国际 贸易与工业部及国内贸易与消费者事务部负责大部分商品出口许可 证的管理&。
 、 进出口商品检验检疫&。为防止动物传染病、寄生虫病和植物 危险性病、虫、杂草以及其他有害生物传入,马来西亚政府对进口动 植物实施检验检疫,如携带动植物入境,需事先向马来西亚相关主管 部门申请进口许可证并在入境时遵守各项检验检疫程序&。马来西亚要 求所有肉类、加工肉制品、禽肉、蛋和蛋制品必须来自经农业部兽医 服务局检验和批准的工厂,所有进口产品必须获得兽医服务局颁发的 进口许可证&。所有向穆斯林供应的肉类、加工肉制品、禽肉、蛋和蛋 制品必须通过清真认证,牛、羊、家禽的屠宰场以及肉蛋加工设备必 须获得伊斯兰发展署(JAKIM)的检验和批准&。
 、 海关管理规章制度&。(a)管理制度:马来西亚关税有两种归 类系统&。一种用于东盟内部贸易,税则号为 6 位数字;另一种用于与 其他国家贸易&。国际贸易及工业部下属关税特别顾问委员会负责对关 税进行评审,每年在政府预算中公布&。(b)关税水平:马来西亚关税 中国居民赴马来西亚投资税收指南 28 99.3%是从价税,0.7%是从量税、混合税和选择关税&。世界贸易组织 《2014 年世界关税研究》公布数据显示,2013 年,马来西亚最惠国 关税简单平均关税税率约 6.0%,农产品最惠国平均简单关税为 8.9%, 非农产品该税率为 5.5%&。(c)金融管制:无论是马来西亚居民还是 非居民,每次出入马来西亚携带不得超过 10000 美元;无论是马来西 亚居民还是非居民,每次出入马来西亚携带外币或旅行支票数额不受 限制,但如超过 10000 美元需向海关申报;非居民携带外币或旅行支 票出境,如数额在入境时申报的数额内,不受限制;如携带超过数额 限制的现金或旅行支票出境,需事先向马来西亚国家银行取得书面许可&。
  与我国的经贸合作
 &。1)双边贸易
  马来西亚统计局公布的数据显示,2015 年,马来西亚和中国的 双边货物贸易额为 591.4 亿美元,下降 15.1%&。其中,马来西亚对中 国出口 259.9 亿美元,下降 7.8%,占马来西亚出口总额的 13%,上升 1 个百分点;马来西亚自中国进口 331.6 亿美元,下降 6.2%,占马来 西亚进口总额的 18.8%,增长 1.9 个百分点&。马方逆差 71.7 亿美元, 较 2014 年扩大 0.4 亿美元&。 2015 年,马来西亚对中国出口最多的商品为机电产品、矿物燃 料、机械设备、动植物油和橡胶及制品,上述五大类商品的出口额依 次为 94 亿美元、37.4 亿美元、22.7 亿美元、16.2 亿美元和 12.5 亿 美元,占马来西亚对中国出口总额的 71%,其他对华出口商品还有矿 砂、塑料制品、有机化学品、光学仪器制品、铜及制品、镍及制品、 运输设备、木材及制品等&。马来西亚自中国进口的商品品类繁多,主要有机电产品、机械设备、钢铁、塑料制品和铝及制品&。
  2015 年,马来西亚进口的上述五类商品合计 184.5 亿美元,占马来西亚自中国 进口总额的 60%&。除上述产品外,马来西亚自中国进口的主要商品还 中国居民赴马来西亚投资税收指南 39 有光学仪器设备、钢铁制品、运输设备、矿物燃料、针织服装、有机 化学品和家具等&。
  中国为马来西亚第二大出口贸易伙伴(仅次于新加坡)和第一大 进口来源地&。在马来西亚的十大类进口商品中,中国出口的机电产品、 机械设备、钢铁、铝及制品和服装处于较明显的优势地位;但中国出 口的塑料制品、光学仪器、运输设备和矿物燃料等仍面临着来自日本、 美国、德国、泰国、新加坡和马来西亚周边一些国家的竞争&。
  据中国商务部统计,2015 年,中马双边贸易额达 972.9 亿美元, 同比下降 4.6%&。其中,中国出口 439.9 亿美元,同比下降 5.1%;中 国进口 533.0 亿美元,同比下降 4.2%&。
 &。2)双向投资
  马来西亚对华投资始于 1984 年,1996 年达到历史最高水平,当 年实际投入资金 4.6 亿美元&。近年来,马来西亚对华投资年均约 3 亿 美元&。据中国商务部统计,截至 2015 年底,马来西亚累计在华投资 企业 5791 家,实际使用外资金额 79.2 亿美元&。据中国商务部统计, 2015 年当年中国对马来西亚直接投资流量 4.89 亿美元&。截至 2015 年末,中国对马来西亚直接投资存量 22.31 亿美元&。
  根据马来西亚投资发展局(MIDA)公布的数据,2015 年批准的 中国企业在马制造业投资总额是 18.72 亿林吉特(约合4.36 亿美元)&。
 &。3)承包劳务
  据中国商务部统计,2015 年中国企业在马来西亚新签承包工程 合同 317 份,新签合同金额 71.98 亿美元,完成营业额 35.62 亿美元; 当年派出各类劳务人员 1.35 万人,年末在马来西亚劳务人员 1.46 万 人&。新签大型工程承包项目包括中国石化工程建设有限公司承建马来 西亚建炼油厂 Rapid 项目 P2 包;中国港湾工程有限责任公司承建马 来西亚槟城吹填工程二期(STP2);中铁国际集团有限公司承建马来 西亚安邦博瑞姆新城(雅益轩)项目等&。
 &。4)重要合作项目
  中国在马来西亚投资的重点项目和企业主要有马中关丹产业园、 广西北部湾国际港务集团关丹港项目、中铁工马来西亚城项目、中广 中国居民赴马来西亚投资税收指南 40 核 Edra 电站项目、中国银行马来西亚分行、中国工商银行马来西亚 分行、华为技术有限公司、中兴通讯马来西亚有限公司、山东岱银纺 织马来西亚有限公司、山东恒源集团、中车轨道交通装备东盟制造中 心项目、晶科太阳能、晶澳太阳能、旗滨玻璃、信义玻璃、广垦橡胶 种植培育项目等&。
  马来西亚大型承包工程在建项目主要有吉隆坡捷运地铁 1 号线、 厦门大学马来西亚分校、马来西亚炼化一体化(RAPID)、南部复线铁 路、巴林基安电站、沐若水电站、槟城道路与海底隧道等,相关工程 进展顺利&。此外,中资企业还积极参与马新高铁、吉隆坡轻轨、吉隆 坡捷运 2 号线、东海岸铁路、巴勒水电站、泛婆罗洲大道等马来西亚 重点基础设施建设项目&。
 &。5)货币互换
  2009 年 2 月,马来西亚与中国达成双边互换协议&。当时,这项 协议规模为 800 亿人民币或 400 亿林吉特,为期 3 年;2012 年两国 续签该协议&。协议签署后,马来西亚国家银行将被批准在北京设立代 表处,使两国可以人民币和林吉特作为双边商贸结算,同时也使以本 币作为融资的过程更为顺畅&。2015 年 4 月,马来西亚国家银行发表 公告称,中国人民银行行长周小川与马来西亚国家银行行长洁蒂于 4 月 17 日在华盛顿续签货币互换协议,维持 1800 亿人民币或 90 亿林 吉特的互换额度,有效期为 3 年&。
  2015 年 11 月,中国总理访问马来西亚期间宣布,中马两国欢 迎在日益增长的跨境贸易、投资和资金流动中扩大两国本币使用,密 切金融合作,包括货币互换和跨境抵押安排、人民币和林吉特间直接 交易、在吉隆坡指定人民币清算行以及向马方提供 500 亿元人民币合 格境外机构投资者(RQFII)额度等,以促进两国间日益紧密的经济联系&。
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